杨默如;

• 1:华侨大学财税研究中心
• 2:华侨大学发展规划处

摘要(Abstract)：

流转税作为我国最大的"税类",其最主要的"税种"是增值税。文首先分析反避税规则较少嵌入各国流转税法律规范的主要原因;其次借鉴国际上较为先进的反避税成文法与判例法经验,尤其聚焦于流转税类方面的立法进展以及我国目前尚待完善的细节方面;最后对我国未来增值税立法以及征管法修订中反避税规则的写入进行了必要性与可行性分析,并提议进一步完善成文法中的反避税条款,同时发挥案例诠释法律、指导实践之作用。以期为后"营改增"时期中国增值税立法进程提供参考。

关键词(KeyWords)： 反避税;增值税;营改增;税收立法;国际经验

Abstract:

Keywords:

基金项目(Foundation): 国家社会科学基金青年项目“‘营改增’进程中我国增值税制度化研究”(项目编号:14CJY062)

作者(Authors): 杨默如;

DOI: 10.13658/j.cnki.sar.2016.06.016

参考文献(References)：

• (1)《中华人民共和国税收征收管理法》(2001年中华人民共和国主席令第49号)第三十五条、第三十六条。
• (2)《中华人民共和国增值税暂行条例》(2008年中华人民共和国国务院令第538号)第七条:“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。”在“营改增”文件中有所扩展,现在表述为:“纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额”。但这仅适用于“营改增”行业。
• (3)The General Anti-Abuse Rule.原文出处:http://www.hmrc.gov.uk/avoidance/gaar.htm.
• (4)如Ramsay原则。
• (5)参阅http://www.hmrc.gov.uk/avoidance/gaar.htm中的子栏目“Avoidance schemes currently in the spotlight”.
• (6)参阅http://www.21cbh.com/HTML/2011-12-20/5MMDcw XzM 4OTg5Mg.html。另,加拿大于1988年在联邦所得税法中制定了一般反避税法则(GAAR)即该法案的第245条。
• (7)参阅http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/ic88-2/.
• (8)参阅http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesA nd Insights/ArticlesP ublications/vat-gst-essentials/Pages/belgium.aspx.
• (9)参阅David Dunbar.Asia-Pacific Tax Bulletin.September/October 2008 page 388-400.
• (10)参阅Tax Avoidance and Section 103 of the Income Tax Act,1962Revised Proposals,原文出处:www.sars.gov.za.
• (11)据报道包括:“闪电一号”专案、深圳“7·18”案件、“9·13”丁勇、刘璐团伙案、四川“5·29”税案、南疆税安、河北“1·29”税案、北京蒋小勇团伙税案以及“8·22”王建、王金凯团伙税案。
• (12)包括:湛江制售假发票案、宿迁房企偷税案、贵州制贩假发票案和山西万荣县虚开发票涉税案。
• (13)包括:上海彩奕实业有限公司骗税案、厦门“4·24”骗税案、广西防城港鲁桂公司骗税案、安徽宣城渝嘉贸易有限公司骗税案。
• (14)杨默如:《偷税、避税与税务筹划---概念界定的国际借鉴及法律建议》,《经济视角(下)》2010年第7期。
• (15)翁武耀:《欧盟增值税反避税法律问题研究》,中国政法大学出版社2015年版。
• (16)税收征管法修正案征求意见稿第四十六条提出:“税务机关应当建立纳税人适用税法的预约裁定制度。纳税人对其预期未来发生、有重要经济利益关系的特定复杂事项,难以直接适用税法制度进行核算和计税时,可以申请预约裁定。省以上税务机关可以在法定权限内对纳税人适用税法问题作出书面预约裁定。纳税人遵从预约裁定而出现未缴或少缴税款的,免除缴纳责任。”参阅:张剀:《期待事先裁定成功入法》,《中国税务报》2015年2月16日。
• (17)杨默如:《美国税法中裁定规则的应用及启示》,《国际税收》2016年第4期。
• (18)中国法院网,《最高人民法院发布第12批指导性案例》,http://www.chinacourt.org/article/detail/2016/06/id/1893353.shtm,2016年6月5日。
• (19)参阅http://www.chinacourt.org/article/detail/2013/11/id/1149355.shtml.